您现在的位置:首页 > 专题专栏 > 营改增 > 正文
差额征税如何开具增值税专票?
  来源:市国税局 作者: 发布时间:2016年05月01日
打印网页 关闭
   

  营改增试点纳税人,有的可以继续沿用以前营业税差额征税的规定,财税[2016]36号文附件2有关销售额的第9项规定:试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。那么,差额征税如何开具专票呢?

  这一问题,在《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号,以下简称23号公告)出台后,引起一些争议。23号公告第4条第2款规定:“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),----。”根据上述文字,似乎差额征税,应差额开票。

  假定A公司给B公司提供建筑服务,价税合计收费10万元,A公司将其中的8万元分包给C公司。A公司可以按照差额2万元,作为计算增值税的销售额。那么,A公司在给B公司开票时,开具价税合计10万元的普票应该是可以的,问题是能否开具价税合计10万元的专票呢?

  从理论上分析,有以下三种专票的开票方法:

  一是差额开票,A公司给B公司只开2万元的专票;

  二是全额开票,但是专票和普票分别开,开专票2万元,开普票8万元;

  三是全额开具专票。

  全额开具专票,更有道理。下面详细分析各种开票方式的道理。

  一、差额开票

  差额开票的道理在于,A公司的计税销售额是2万元,按照2万元和3%的征收率计算,应纳税额是582.5元,A公司给B公司按照价税合计2万元开具专票,B公司最多可以抵扣进项税582.5元,符合增值税征多少扣多少的原则。

  但是,差额开票有三个弊端:

  一是发票无法完整反映交易的内容,B公司实际支付了10万元,只得到2万元的发票,作为商事活动凭证的发票,就无法反映实际的交易活动。

  三是无法进行账务处理。发票是账务处理的重要凭证,B公司支付10万元,只得到2万元的发票,也无法进行账务处理。

  二是实际违背了增值税征多少扣多少的原则。此交易全部的增值税,实际是按照10万元计算征收的,只是体现在了两个环节,A公司销售额2万元,C公司销售额8万元。因为A公司是简易征收,即使C公司给A公司开具价税合计8万元的专票,A公司也不能抵扣。B公司如果只能取得价税合计2万元的专票,实际抵扣的增值税少于国家实际收取的增值税。

  二、全额开票,专票和普票分别开具

  A公司给B公司全额开票,但是开价税合计2万元的专票,价税合计8万元的普票。尽管可以解决B公司账务处理的问题,但是没有体现征多少扣多少的原则。

  三、全额开具专票

  A公司给B公司开具价税合计10万元的全额专票,B公司可以抵扣的进项税是2912.6万元,既满足B公司账务处理的需要,又符合增值税征多少抵多少的原则。因为A公司按照2万元的销售额计算税额,缴纳582.5元,C公司的8万元,按照简易征收,也需纳税2330元,A公司和C公司纳税总额是2912.5元,与B公司抵扣的税款一直,不存在B公司多抵扣税款的问题。

  23号公告,并没有明确规定差额征税应差额开票,不应作为差额开票的依据。在没有明确的规定出台之前,差额征税的纳税人,还是应该可以按照收取的全部价款,全额开具增值税专票。



 
市内各部门 国家各部委 国内各省政府 省内各市政府 中省直及其他
主办单位:营口市人民政府  承办单位:营口市信息中心 通用网址:中国营口  
网址:www.yingkou.gov.cn www.yingkou.net.cn
地 址:营口市新联大街东1号 市政府1023 邮 编:115003
辽ICP备:05015497   EMAIL: